1 stycznia 2018 roku weszła w życie nowelizacja
ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
dochodowym od osób fizycznych, (dalej jako
„Ustawa o PIT”), która wprowadza zmiany w
obszarze kosztów uzyskania przychodów dla
twórców. Nowe przepisy podwyższają limit kosztów
uzyskania przychodów dla twórców, jednakże
jednocześnie ograniczają grupę twórców, którzy
będą mogli skorzystać z określonego w przepisach przywileju.
Zgodnie z Ustawą o PIT koszty uzyskania niektórych
przychodów określa się w wysokości 50% uzyskanego
przychodu, z zastrzeżeniem, iż w roku podatkowym
łączne koszty uzyskania tych przychodów nie
przekroczą kwoty określonej w Ustawie o PIT.
Wskazana stawka 50% ma zastosowanie m.in. do
twórców z tytułu korzystania przez nich z praw
autorskich
oraz
artystów
wykonawców
korzystających z praw pokrewnych. Dotychczas
ustawa o PIT nie precyzowała pojęcia twórcy,
artysty wykonawcy czy utworu. Zastosowanie w tej
materii miała ustawa z dnia 4 lutego 1994 roku o
prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej jako
„prawo autorskie”), a organy podatkowe nie były
uprawnione do interpretowania tejże ustawy, a tym
samym do ustalania istnienia utworu oraz czy dana
osoba jest twórcą w rozumieniu przepisów prawa
autorskiego. Nowelizacja wprowadza nowy przepis
precyzujący
grupę
twórców
i
artystów
wykonawców, do których zastosowanie ma
preferencyjna stawka 50% kosztów uzyskania
przychodu. Zgodnie z nowelizacją przepisy te
stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu
działalności:
- twórczej w zakresie architektury, architektury
wnętrz, architektury krajobrazu, urbanistyki,
literatury pięknej, sztuk plastycznych, muzyki,
fotografiki,
twórczości
audiowizualnej,
programów
komputerowych,
choreografii,
lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz
dziennikarstwa; - badawczo-rozwojowej
oraz
naukowo-
dydaktycznej; - artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej i
estradowej, reżyserii teatralnej i estradowej,
sztuki tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie
dyrygentury, wokalistyki, instrumentalistyki,
kostiumografii, scenografii; - w
dziedzinie
produkcji
audiowizualnej
reżyserów, scenarzystów, operatorów obrazu i
dźwięku, montażystów, kaskaderów; - publicystycznej.
Nowelizacja wprowadza także wyższy limit kosztów
uzyskania przychodów, jakie mogą wykazać twórcy.
Od 1 stycznia 2018 roku jest to kwota, która
stanowi górną granicę pierwszego przedziału skali
podatkowej określonej w Ustawie o PIT. Poprzednio
natomiast była to 1/2 powyższej kwoty.
Nowe przepisy zwiększające limit 50% kosztów
uzyskania przychodów nie znajdują przeciwników,
jednak ograniczenie prawa do skorzystania z przywileju wzbudza pewne kontrowersje. Nadto,
choć zakres stosowania preferencyjnej stawki
określono dość szczegółowo, to w praktyce może
pojawić się wiele wątpliwości co do stosowania
nowych przepisów. Nie jest jasne, czy twórczość
grafików
komputerowych
można
traktować
analogicznie jak artystów plastyków. Znak
zapytania pojawia się także w przypadku twórców
reklam. Trudno bowiem stwierdzić, czy ich
twórczość mieści się np. w pojęciu działalności
twórczej w zakresie „twórczości audiowizualnej”.
Wiele niepewności mogą mieć również osoby
zajmujące się szkoleniami. O ile „działalność
naukowo-dydaktyczna” w przypadku np. nauczycieli
akademickich jest kwestią dość oczywistą, o tyle w
przypadku biznesowych szkoleń już niekoniecznie.
Nowe przepisy milczą także na temat tłumaczy.
Nadal zastosowanie będą miały przepisy odrębne
odnoszące się do twórców i wykonawców. Jednakże
ani Ustawa o PIT, ani prawo autorskie, ani też inne
ustawy nie zawierają na tyle precyzyjnych definicji,
aby rozwiać wszelkie wątpliwości. Wydaje się
zatem, że nowelizacja wpłynie na wzrost liczby
wniosków o interpretacje ogólne oraz wyroków
sądowych.
MILLER, CANFIELD,
W. BABICKI, A. CHEŁCHOWSKI I WSPÓLNICY SP.K.
ul. Batorego 28-32
81-366 Gdynia
Tel. +48 58 782-0050
Fax +48 58 782-0060
gdynia@pl.millercanfield.com
ul. Nowogrodzka 11
00-513 Warszawa
Tel. +48 22 447-4300
Fax +48 22 447-4301
warszawa@pl.millercanfield.com
ul. Skarbowców 23a
53-125 Wrocław
Tel. +48 71 780-3100
Fax +48 71 780-3101
wroclaw@pl.millercanfield.com
Zastrzeżenie: Niniejsza publikacja została przygotowana dla klientów i współpracowników kancelarii Miller Canfield. Ma ona na celu jedynie
przedstawienie streszczenia niektórych wydarzeń prawnych z wybranych dziedzin prawa. Z tego powodu informacje zawarte w niniejszej publikacji nie
powinny stanowić podstawy do podjęcia jakiejkolwiek decyzji dotyczącej określonego kierunku działania. Informacje te nie mogą też być traktowane
jako porada prawna ani nie zastępują szczegółowej opinii prawnej w konkretnej sprawie. W każdym przypadku należy skorzystać z usług doradców
prawnych w celu weryfikacji, czy odpowiednie przepisy prawa mają zastosowanie do określonej sytuacji.