13 lutego 2013 roku podpisana została Konwencja
między Rzeczpospolitą Polską a Stanami
Zjednoczonymi Ameryki w sprawie unikania
podwójnego
opodatkowania
i
zapobiegania
uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
podatków od dochodu (dalej jako „Konwencja”).
Jeżeli proces ratyfikacji uda się w obu państwach
zakończyć jeszcze w tym roku, to Konwencja wejdzie w życie z początkiem stycznia 2014 roku i
tym samym zastąpi dotychczas obowiązującą
umowę. Konwencja wprowadza szereg istotnych dla
przedsiębiorców zmian, między innymi w zakresie
opodatkowania odsetek, dywidend, należności
licencyjnych, zysków oddziału czy też wynagrodzeń
dyrektorów. Należy zaznaczyć, iż ze względu na
duży zakres przedmiotowy regulacji poniżej
przedstawione zostaną jedynie wybrane aspekty
nowej Konwencji.
W Konwencji za podstawową metodę unikania
podwójnego opodatkowania przyjęto metodę
wyłączenia z progresją. Polega ona na tym, iż
dochód osiągnięty poza Polską nie podlega
opodatkowaniu w kraju, natomiast jest uwzględniany
przy ustalaniu stawki podatkowej. Niemniej jednak,
w przypadku dochodów z odsetek, należności
licencyjnych, dywidend, zysków z przeniesienia
własności majątku oraz innych dochodów
nieobjętych postanowieniami Konwencji stosowana
będzie metoda zaliczenia proporcjonalnego.
Konwencja wprowadza także zmiany w zakresie
opodatkowania
wynagrodzeń
oraz
innych
podobnych świadczeń uzyskanych przez dyrektorów
z tytułu członkowstwa w zarządzie spółek. Zgodnie z
nowymi postanowieniami tego typu dochody będą
mogły być opodatkowane w państwie siedziby
spółki. Przykładowo, osoba mająca miejsce
zamieszkania w USA, będąca członkiem zarządu w
spółce z siedzibą w Polsce, będzie miała możliwość
odprowadzania podatku w Polsce.
Kolejnym zagadnieniem, istotnym z punktu
widzenia przedsiębiorców, jest opodatkowanie
odsetek oraz należności licencyjnych. Dobrą
wiadomością
jest,
że
Konwencja
obniża
opodatkowanie z tytułu wypłaty należności
licencyjnych u źródła z obecnych 10 procent do 5
procent kwoty należności licencyjnej brutto. Niestety
w kwestii opodatkowania u źródła wypłaty odsetek
zmiany poszły w przeciwnym kierunku, gdyż 5
procentową stawkę podatku wprowadzono w miejsce
dotychczasowego zwolnienia. Ponadto, została
rozszerzona definicja należności licencyjnych, która
w nowym brzmieniu obejmuje również płatności
otrzymywane za użytkowanie lub prawo do
użytkowania
jakiegokolwiek
urządzenia
przemysłowego, handlowego lub naukowego. Takie
rozwiązanie niewątpliwie uderzy w transgraniczne transakcje leasingowe, które dotychczas były
zwolnione z opodatkowania u źródła.
Nowa Konwencja w sposób odmienny reguluje także
kwestie związane z opodatkowaniem dywidend.
Zgodnie z definicją zawartą w Konwencji przez
dywidendę rozumieć należy dochód z udziałów
(akcji) lub z innych praw do udziału w zyskach, a
także dochód z innych praw w spółce, który
traktowany jest w państwie źródła jako dochód z
udziałów lub akcji. Należy jednak zwrócić uwagę, iż
z zakresu definicji zostały wyłączone wierzytelności.
Stawka podatku od źródła pobieranego od dywidend
ustalona została generalnie na poziomie 15 procent
kwoty dywidend brutto. Jednakże przy dywidendach
wypłacanych na rzecz spółki, która posiada co
najmniej 10 procent prawa głosu w spółce
wypłacającej, stawka ta wynosi 5 procent.
Jednym z ważniejszych postanowień nowej
Konwencji jest artykuł 22 zawierający klauzule
ograniczające korzyści umowne wobec określonych
podmiotów (tzw. klauzule antyabuzywne). Mają one
na celu zapobieganie wykorzystywaniu postanowień
Konwencji przez rezydentów państw trzecich oraz
ograniczenie nadużywania benefitów wynikających z
umowy w sposób sprzeczny z jej intencją.
Tytułem podsumowania należy wskazać, że nowa
Konwencja jest lepiej dostosowana do dzisiejszych
realiów gospodarczych niż dotychczas obowiązująca
umowa z 1974 r. Jej niewątpliwą zaletą jest, że
doprecyzowuje ona szereg kwestii, które do tej pory
budziły wątpliwości. Z drugiej jednak strony, wydaje
się, że wraz ze zmianą umowy znacznie ograniczone
zostaną możliwości optymalizacji podatkowej na
linii Polska-Stany Zjednoczone.
MILLER, CANFIELD,
W. BABICKI, A. CHEŁCHOWSKI I WSPÓLNICY SP.K.
ul. Batorego 28-32
81-366 Gdynia
Tel. +48 58 782-0050
Fax +48 58 782-0060
gdynia@pl.millercanfield.com
ul. Nowogrodzka 11
00-513 Warszawa
Tel. +48 22 447-4300
Fax +48 22 447-4301
warszawa@pl.millercanfield.com
ul. Św. Mikołaja 7
50-125 Wrocław
Tel. +48 71 337-6700
Fax +48 71 337-6701
wroclaw@pl.millercanfield.com
Zastrzeżenie: Niniejsza publikacja została przygotowana dla klientów i współpracowników kancelarii Miller Canfield. Ma ona na celu jedynie przedstawienie
streszczenia niektórych wydarzeń prawnych z wybranych dziedzin prawa. Z tego powodu informacje zawarte w niniejszej publikacji nie powinny stanowić podstawy do
podjęcia jakiejkolwiek decyzji dotyczącej określonego kierunku działania. Informacje te nie mogą też być traktowane jako porada prawna ani nie zastępują
szczegółowej opinii prawnej w konkretnej sprawie. W każdym przypadku należy skorzystać z usług doradców prawnych w celu weryfikacji, czy odpowiednie przepisy
prawa mają zastosowanie do określonej sytuacji.