W latach 2016-2019 trzykrotnie zmieniały się
przepisy dotyczące cen transferowych, w tym
zmieniły się limity transakcji podlegających
obowiązkowi dokumentacyjnemu.
Do 31 grudnia 2016 r. obowiązywał art. 9a ustawy o
podatku dochodowych od osób prawnych („updop”)
w brzmieniu, z którego wynikało, że obowiązkowi
dokumentacyjnemu podlegały transakcje
dokonywane przez podatników z podmiotami
powiązanymi (lub transakcje, w związku z którymi
zapłata należności wynikających z transakcji
dokonywana jest na rzecz podmiotu mającego
miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na
terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą
konkurencję podatkową), których łączna kwota
wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w
roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w
roku podatkowym świadczeń przekraczała
równowartość:
1) 100.000 EURO – jeżeli wartość transakcji nie
przekracza 20% kapitału zakładowego,
określonego zgodnie z art. 16 ust. 7 updop, albo
2) 30.000 EURO – w przypadku świadczenia usług,
sprzedaży lub udostępnienia wartości
niematerialnych i prawnych, albo
3) 50.000 EURO – w pozostałych przypadkach.
Z czego praktycznie zastosowanie od lat miały
jedynie punkty 2) i 3), ze względu na uchylenie art.
6 ust. 7 updop w 1997 r.
Następnie od 1 stycznia 2017 r. obowiązywał już
art. 9a updop w nowym brzmieniu, z którego
wynikały nowe limity, uwzględniające wysokość
przychodów podatnika. Obowiązek dokumentacyjny
obejmował więc podatników których przychody lub
koszty przekroczyły w roku poprzedzającym rok
podatkowy równowartość 2.000.000 euro, którzy w
roku podatkowym dokonali transakcji z podmiotami
powiązanymi lub ujęli w księgach rachunkowych
inne zdarzenia, których warunki zostały ustalone z
podmiotami powiązanymi, mających istotny wpływ
na wysokość ich dochodu lub straty.
Zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia
2017 r. za transakcję lub inne zdarzenie mające
istotny wpływ na wysokość dochodu lub straty
podatnika uznaje się takie transakcje lub inne
zdarzenia jednego rodzaju, których łączna wartość
przekracza w roku podatkowym równowartość
50.000 euro, z tym, że w przypadku podatników,
których przychody w roku poprzedzającym rok
podatkowy przekroczyły równowartość:
1) 2.000.000 euro, lecz nie więcej niż
równowartość 20.000.000 euro – za takie
transakcje lub inne zdarzenia uznaje się
transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju,
których wartość przekracza w roku
podatkowym kwotę stanowiącą równowartość
kwoty 50.000 euro powiększoną o 5.000 euro
za każdy 1.000.000 euro przychodu powyżej
2.000.000 euro;
2) 20.000.000 euro, lecz nie więcej niż
równowartość 100.000.000 euro – za takie
transakcje lub inne zdarzenia uznaje się
transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju,
których wartość przekracza w roku
podatkowym kwotę stanowiącą równowartość
kwoty 140.000 euro powiększoną o 45.000 euro
za każde 10.000.000 euro przychodu powyżej
20.000.000 euro;
3) 100.000.000 euro – za takie transakcje lub inne
zdarzenia uznaje się transakcje lub inne
zdarzenia jednego rodzaju, których wartość w
roku podatkowym przekracza kwotę
stanowiącą równowartość kwoty 500.000 euro.
Od 1 stycznia 2019 r. uchylony został art. 9a updop,
a w jego miejsce pojawił się cały rozdział 1a updop
dotyczący cen transferowych. Pojawiły się nowe
przepisy i definicje, a ponadto po raz kolejny
zmienione zostały zarówno limity transakcji
podlegających dokumentacji cen transferowych, jak
również zakres samej dokumentacji.
Zmiany powodują, że podmioty powiązane są
obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji
cen transferowych za rok obrotowy w celu
wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na
warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty
niepowiązane. Lokalna dokumentacja cen
transferowych ma być sporządzana dla każdej
transakcji kontrolowanej o charakterze
jednorodnym, której wartość, pomniejszona o
podatek od towarów i usług, przekracza w roku
obrotowym następujące progi dokumentacyjne,
niezależnie od wielkości przychodu lub straty:
1) 10 000 000 zł – w przypadku transakcji
towarowej;
2) 10 000 000 zł – w przypadku transakcji
finansowej;
3) 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej;
4) 2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż
określona w pkt 1-3.
Powyższe progi ustala się odrębnie dla każdej
transakcji kontrolowanej o charakterze
jednorodnym niezależnie od przyporządkowania
transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych,
finansowych, usługowych albo innych transakcji
oraz odrębnie dla strony kosztowej i przychodowej.
Ponadto, zgodnie ze zmianami dotyczącymi treści
dokumentacji cen transferowych, dokumentacja
lokalna obejmuje:
- opis podmiotu powiązanego;
- opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i
aktywów; - analizę cen transferowych, w tym:
- analizę danych podmiotów niepowiązanych
lub transakcji zawieranych z podmiotami
niepowiązanymi lub pomiędzy podmiotami
niepowiązanymi uznanych za porównywalne
do warunków ustalonych w transakcjach
kontrolowanych, zwaną dalej „analizą porównawczą”, albo - analizę wykazującą zgodność warunków, na
jakich została zawarta transakcja
kontrolowana, z warunkami, jakie ustaliłyby
podmioty niepowiązane, zwaną dalej
„analizą zgodności” – w przypadku gdy
sporządzenie analizy porównawczej nie jest
właściwe w świetle danej metody
weryfikacji cen transferowych lub nie jest
możliwe przy zachowaniu należytej
staranności;
- analizę danych podmiotów niepowiązanych
- informacje finansowe.
Ponadto podmioty powiązane konsolidowane
metodą pełną lub proporcjonalną, które są
obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji
cen transferowych dołączają do tej dokumentacji
grupową dokumentację cen transferowych, jeżeli
należą do grupy podmiotów powiązanych:
1) dla której jest sporządzane skonsolidowane
sprawozdanie finansowe;
2) której skonsolidowane przychody przekroczyły w
poprzednim roku obrotowym kwotę 200 000 000
zł lub jej równowartość.
Zgodnie z nowymi przepisami dokumentacja
grupowa obejmuje:
a) opis tej grupy;
b) opis istotnych wartości niematerialnych i
prawnych tej grupy;
c) opis istotnych transakcji finansowych tej grupy;d) informacje finansowe i podatkowe tej grupy.
MILLER CANFIELD
W. BABICKI, A. CHEŁCHOWSKI I WSPÓLNICY SP.K.
ul. Batorego 28-32
81-366 Gdynia
Tel. +48 58 782-0050
Fax +48 58 782-0060
gdynia@pl.millercanfield.com
ul. Nowogrodzka 11
00-513 Warszawa
Tel. +48 22 447-4300
Fax +48 22 447-4301
warszawa@pl.millercanfield.com
ul. Skarbowców 23a
53-125 Wrocław
Tel. +48 71 780-3100
Fax +48 71 780-3101
wroclaw@pl.millercanfield.com
Zastrzeżenie: Niniejsza publikacja została przygotowana dla klientów i współpracowników kancelarii Miller Canfield. Ma ona na celu jedynie
przedstawienie streszczenia niektórych wydarzeń prawnych z wybranych dziedzin prawa. Z tego powodu informacje zawarte w niniejszej publikacji nie
powinny stanowić podstawy do podjęcia jakiejkolwiek decyzji dotyczącej określonego kierunku działania. Informacje te nie mogą też być traktowane
jako porada prawna ani nie zastępują szczegółowej opinii prawnej w konkretnej sprawie. W każdym przypadku należy skorzystać z usług doradców
prawnych w celu weryfikacji, czy odpowiednie przepisy prawa mają zastosowanie do określonej sytuacji.