Publikacje

LIMITY TRANSAKCJI PODLEGAJĄCYCH DOKUMENTACJI CEN TRANSFEROWYCH

W latach 2016-2019 trzykrotnie zmieniały się przepisy dotyczące cen transferowych, w tym
zmieniły się limity transakcji podlegających obowiązkowi dokumentacyjnemu.

Do 31 grudnia 2016 r. obowiązywał art. 9a ustawy o podatku dochodowych od osób prawnych („updop”) w brzmieniu, z którego wynikało, że obowiązkowi dokumentacyjnemu podlegały transakcje dokonywane przez podatników z podmiotami powiązanymi (lub transakcje, w związku z którymi zapłata należności wynikających z transakcji dokonywana jest na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową), których łączna kwota wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekraczała równowartość:

1) 100.000 EURO – jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego, określonego zgodnie z art. 16 ust. 7 updop, albo

2) 30.000 EURO – w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości
niematerialnych i prawnych, albo

3) 50.000 EURO – w pozostałych przypadkach.

Z czego praktycznie zastosowanie od lat miały jedynie punkty 2) i 3), ze względu na uchylenie art. 6 ust. 7 updop w 1997 r.

Następnie od 1 stycznia 2017 r. obowiązywał już art. 9a updop w nowym brzmieniu, z którego wynikały nowe limity, uwzględniające wysokość przychodów podatnika. Obowiązek dokumentacyjny obejmował więc podatników których przychody lub koszty przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2.000.000 euro, którzy w roku podatkowym dokonali transakcji z podmiotami powiązanymi lub ujęli w księgach rachunkowych inne zdarzenia, których warunki zostały ustalone z podmiotami powiązanymi, mających istotny wpływ na wysokość ich dochodu lub straty.

Zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2017 r. za transakcję lub inne zdarzenie mające istotny wpływ na wysokość dochodu lub straty podatnika uznaje się takie transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których łączna wartość przekracza w roku podatkowym równowartość 50.000 euro, z tym, że w przypadku podatników, których przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy przekroczyły równowartość:

1) 2.000.000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 20.000.000 euro – za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą równowartość kwoty 50.000 euro powiększoną o 5.000 euro za każdy 1.000.000 euro przychodu powyżej 2.000.000 euro;

2) 20.000.000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 100.000.000 euro – za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą równowartość kwoty 140.000 euro powiększoną o 45.000 euro za każde 10.000.000 euro przychodu powyżej 20.000.000 euro;

3) 100.000.000 euro – za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość w roku podatkowym przekracza kwotę
stanowiącą równowartość kwoty 500.000 euro.

Od 1 stycznia 2019 r. uchylony został art. 9a updop, a w jego miejsce pojawił się cały rozdział 1a updop dotyczący cen transferowych. Pojawiły się nowe przepisy i definicje, a ponadto po raz kolejny zmienione zostały zarówno limity transakcji podlegających dokumentacji cen transferowych, jak również zakres samej dokumentacji.
Zmiany powodują, że podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Lokalna dokumentacja cen transferowych ma być sporządzana dla każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne, niezależnie od wielkości przychodu lub straty:

1) 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej;

2) 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej;

3) 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej;

4) 2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.

Powyższe progi ustala się odrębnie dla każdej transakcji kontrolowanej o charakterze
jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji oraz odrębnie dla strony kosztowej i przychodowej.

Ponadto, zgodnie ze zmianami dotyczącymi treści dokumentacji cen transferowych, dokumentacja lokalna obejmuje:

opis podmiotu powiązanego;
opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów;
analizę cen transferowych, w tym:
- analizę danych podmiotów niepowiązanych lub transakcji zawieranych z podmiotami niepowiązanymi lub pomiędzy podmiotami niepowiązanymi uznanych za porównywalne do warunków ustalonych w transakcjach
  kontrolowanych, zwaną dalej „analizą porównawczą”, albo
- analizę wykazującą zgodność warunków, na jakich została zawarta transakcja
  kontrolowana, z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, zwaną dalej „analizą zgodności” – w przypadku gdy sporządzenie analizy porównawczej nie jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest możliwe przy zachowaniu należytej staranności;
informacje finansowe.

Ponadto podmioty powiązane konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną, które są
obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dołączają do tej dokumentacji grupową dokumentację cen transferowych, jeżeli należą do grupy podmiotów powiązanych:

1) dla której jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe;
2) której skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 200 000 000 zł lub jej równowartość.

Zgodnie z nowymi przepisami dokumentacja grupowa obejmuje:

a) opis tej grupy;
b) opis istotnych wartości niematerialnych i prawnych tej grupy;
c) opis istotnych transakcji finansowych tej grupy;
d) informacje finansowe i podatkowe tej grupy.