Obowiązek wprowadzenia przepisów dotyczących
informowania o schematach podatkowych (MDR – Mandatory Disclosure Rules) wynika z dyrektywy
Rady (UE) 2018/822 z dnia 25 maja 2018 roku
(„Dyrektywa”). Ustawa wprowadzająca obowiązek
raportowania schematów podatkowych („Ustawa”)
obowiązuje od 1 stycznia 2019 roku, a więc ma
zastosowanie do schematów podatkowych, dla
których jedno ze zdarzeń skutkujących
obowiązkiem przekazania informacji wystąpiło w
tym dniu lub później. Zakres przedmiotowy polskich
przepisów jest szerszy, gdyż dotyczy nie tylko
schematów transgranicznych (jak w przypadku
Dyrektywy), ale także schematów krajowych.
Ustawa wprowadza również przepisy przejściowe.
Schemat podatkowy transgraniczny podlega
raportowaniu, jeżeli pierwsza czynność związana z
jego wdrażaniem dokonana została przed dniem
wejścia w życie Ustawy, nie wcześniej jednak niż
po dniu 25 czerwca 2018 roku. Pozostałe schematy
podatkowe podlegają raportowaniu, jeżeli
pierwszej czynności dokonano nie wcześniej niż po
dniu 1 listopada 2018 roku.
Zgodnie z Ustawą schematem podatkowym jest
uzgodnienie posiadające wskazane w Ustawie
cechy. Schemat podatkowy nie jest równoznaczny z
obejściem prawa podatkowego lub optymalizacją
podatkową. Ponadto, dotyczy wszystkich podatków,
w tym VAT. W dużej mierze schematem
podatkowym będzie rozwiązanie podatkowe
obejmujące korzyść podatkową, jednakże pojęcie
to może obejmować także inne sytuacje
wymienione w Ustawie, w tym związane z
transferami aktywów czy nieprzejrzystą strukturą
własności.
Obowiązek informacyjny powstaje, gdy dane
uzgodnienie spełnia przesłanki określone w definicji
schematu podatkowego, a w przypadku schematów
innych niż transgraniczne musi również zostać
spełnione kryterium kwalifikowanego
korzystającego. W tym drugim przypadku dopiero
przekroczenie jednego z progów kryterium
kwalifikowanego korzystającego będzie skutkować
powstaniem obowiązku informacyjnego. Poza
wspomnianymi schematami podatkowymi i
schematami podatkowymi transgranicznymi
wyróżnia się także schematy podatkowe
standaryzowane. Schemat podatkowy obejmuje
swym zakresem zarówno schemat podatkowy
transgraniczny jak i schemat podatkowy
standaryzowany, a schemat podatkowy
transgraniczny może być jednocześnie schematem
podatkowym standaryzowanym. O standaryzacji
świadczy bowiem to, że dany schemat może zostać
wdrożony lub udostępniony u więcej niż jednego
korzystającego bez konieczności zmiany jego
istotnych założeń.
Obowiązek przekazania informacji o schematach
podatkowych dotyczy trzech kategorii podmiotów:
(i) promotora, (ii) korzystającego oraz (iii)
wspomagającego. Promotorem może być doradca
podatkowy, adwokat, radca prawny, pracownik
banku lub innej instytucji finansowej doradzający
klientom. Podmiotowi można przypisać rolę
promotora, gdy oferuje uzgodnienie, udostępnia
opracowane uzgodnienie, wdraża opracowane
uzgodnienie czy też zarządza wdrażaniem
uzgodnienia. Korzystającym jest podmiot, któremu
udostępniane jest dane uzgodnienie, u którego
wdrażane jest uzgodnienie, który jest przygotowany
do wdrożenia uzgodnienia lub który dokonał
czynności służącej wdrożeniu uzgodnienia.
Wspomagającym zaś jest podmiot, który podjął się
udzielenia, bezpośrednio lub za pośrednictwem
innych osób, pomocy, wsparcia lub porad
dotyczących opracowania, wprowadzenia do
obrotu, organizowania, udostępnienia do wdrożenia
lub nadzorowania wdrożenia uzgodnienia, w tym, w
szczególności, biegły rewident, notariusz, księgowy
lub dyrektor finansowy.
Promotor oraz korzystający przekazują informacje
o schemacie podatkowym w terminie 30 dni od dnia
wystąpienia jednego ze zdarzeń wskazanych w
Ustawie. Termin zaś, w jakim wspomagający
powinien wypełnić obowiązki w zakresie MDR
uzależniony jest od typu obowiązku i wynosi,
odpowiednio, 5 lub 30 dni.
MILLER CANFIELD
W. BABICKI, A. CHEŁCHOWSKI I WSPÓLNICY SP.K.
ul. Batorego 28-32
81-366 Gdynia
Tel. +48 58 782-0050
Fax +48 58 782-0060
gdynia@pl.millercanfield.com
ul. Nowogrodzka 11
00-513 Warszawa
Tel. +48 22 447-4300
Fax +48 22 447-4301
warszawa@pl.millercanfield.com
ul. Skarbowców 23a
53-125 Wrocław
Tel. +48 71 780-3100
Fax +48 71 780-3101
wroclaw@pl.millercanfield.com
Zastrzeżenie: Niniejsza publikacja została przygotowana dla klientów i współpracowników kancelarii Miller Canfield. Ma ona na celu jedynie
przedstawienie streszczenia niektórych wydarzeń prawnych z wybranych dziedzin prawa. Z tego powodu informacje zawarte w niniejszej publikacji nie
powinny stanowić podstawy do podjęcia jakiejkolwiek decyzji dotyczącej określonego kierunku działania. Informacje te nie mogą też być traktowane
jako porada prawna ani nie zastępują szczegółowej opinii prawnej w konkretnej sprawie. W każdym przypadku należy skorzystać z usług doradców
prawnych w celu weryfikacji, czy odpowiednie przepisy prawa mają zastosowanie do określonej sytuacji.