{"id":4732,"date":"2020-09-01T15:03:03","date_gmt":"2020-09-01T15:03:03","guid":{"rendered":"https:\/\/millercanfield.pl\/?p=4732"},"modified":"2025-04-14T18:04:12","modified_gmt":"2025-04-14T18:04:12","slug":"does-an-individual-tax-interpretation-protect-the-taxpayer","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/millercanfield.pl\/en\/does-an-individual-tax-interpretation-protect-the-taxpayer\/","title":{"rendered":"DOES AN INDIVIDUAL TAX INTERPRETATION PROTECT THE TAXPAYER?"},"content":{"rendered":"\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t

\u201eJedn\u0105 z kluczowych cech przyjaznego przedsi\u0119biorczo\u015bci systemu ekonomicznego jest stabilno\u015b\u0107 i\u00a0przewidywalno\u015b\u0107 systemu prawnego. Przepisy i regulacje prawne tworz\u0105 systemowe ramy m.in. prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej, okre\u015blaj\u0105 zasady post\u0119powania zar\u00f3wno mi\u0119dzy przedsi\u0119biorcami, jak te\u017c mi\u0119dzy firmami a\u00a0instytucjami publicznymi, w tym tak\u017ce aparatem skarbowym.
Oczywiste jest, \u017ce prowadzenie dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej zawsze wi\u0105\u017ce si\u0119 z ryzykiem, a rol\u0105 przepis\u00f3w prawa jest m.in. jasne okre\u015blanie regu\u0142 gry rynkowej i minimalizowanie ryzyka tam, gdzie to mo\u017cliwe.\u201d<\/p>

Powy\u017csze tezy zosta\u0142y wyra\u017cone w interpelacji poselskiej nr 31350 z\u0142o\u017conej przez Pani\u0105 pos\u0142ank\u0119 Aldon\u0119 M\u0142y\u0144czak do Ministra Finans\u00f3w w dniu 20 maja 2019 r. Wspomniana interpelacja by\u0142a konsekwencj\u0105 post\u0119powania podatkowego, kt\u00f3re zako\u0144czy\u0142o si\u0119 wydaniem przez organy skarbowe decyzji nakazuj\u0105cej podatnikowi zwrot otrzymanego przez niego kilka lat wcze\u015bniej podatku VAT, w kwocie wynosz\u0105cej kilka milion\u00f3w z\u0142otych w sytuacji, w\u00a0kt\u00f3rej podatnik ten dysponowa\u0142 wydan\u0105 kilka lat wcze\u015bniej interpretacj\u0105 podatkow\u0105 potwierdzaj\u0105c\u0105 prawo podatnika do otrzymania powy\u017cszej kwoty.<\/p>

Pani pos\u0142anka Aldona M\u0142y\u0144czak zaniepokojona naruszeniem przez organy skarbowe powo\u0142anych wy\u017cej kluczowych dla rynku zasad pewno\u015bci obrotu gospodarczego postanowi\u0142a zapyta\u0107 Ministra Finans\u00f3w mi\u0119dzy innymi o to, jakie dzia\u0142ania podejmie Ministerstwo Finans\u00f3w, aby zapewni\u0107\u00a0wi\u0119ksz\u0105 sp\u00f3jno\u015b\u0107 i konsekwencj\u0119 w\u00a0rozstrzygni\u0119ciach uj\u0119tych w interpretacjach podatkowych.<\/p>

Zapoznaj\u0105c si\u0119 zar\u00f3wno z ww. interpelacj\u0105, a tak\u017ce z medialnymi opisami ww. sprawy podatkowej, powstaje pytanie, czy w obecnym stanie prawnym indywidualne interpretacje podatkowe w og\u00f3le chroni\u0105 podatnik\u00f3w?<\/p>

Czy maj\u0105c na uwadze powy\u017csze negatywne do\u015bwiadczenia wspomnianego podatnika z\u00a0organami skarbowymi warto jeszcze w obecnym stanie prawnym ubiega\u0107 si\u0119 o indywidualne interpretacje podatkowe i szuka\u0107 \u201ezabezpieczenia\u201d swoich racji w takiej formie?<\/p>

Aby odpowiedzie\u0107 na powy\u017csze pytanie, nale\u017cy przede wszystkim ustali\u0107, jaki w obecnym systemie prawnym jest zakres ochrony podatnika wynikaj\u0105cy z otrzymania interpretacji indywidualnej, w\u00a0tym, kiedy taka interpretacja chroni przed zap\u0142at\u0105 podatku.
Zgodnie z art. 14k, art. 14l oraz art. 14m Ordynacji podatkowej ochrona wynikaj\u0105ca z\u00a0otrzymanej interpretacji obejmuje nie tylko brak odsetek i odpowiedzialno\u015bci za przest\u0119pstwo lub wykroczenie skarbowe, ale te\u017c mo\u017ce ochroni\u0107 podatnika przed zap\u0142at\u0105 podatku.
Podkre\u015bli\u0107 nale\u017cy, \u017ce powy\u017csza zasada b\u0119dzie mia\u0142a zastosowanie w przypadku otrzymania przez podatnika interpretacji, kt\u00f3ra b\u0119dzie dotyczy\u0142a stanu faktycznego, kt\u00f3ry ma si\u0119 dopiero wydarzy\u0107.
W sytuacji, w kt\u00f3rej pytanie postanowione we wniosku o wydanie interpretacji b\u0119dzie dotyczy\u0142o stanu faktycznego, kt\u00f3ry ju\u017c si\u0119 wydarzy\u0142, funkcje ochronne interpretacji s\u0105 mniejsze.
W takim przypadku zastosowanie si\u0119 do interpretacji uchroni podatnika przed zap\u0142at\u0105 odsetek i\u00a0odpowiedzialno\u015bci\u0105 karno-skarbow\u0105, jednak\u017ce taka interpretacja nie uchroni podatnika przed zap\u0142at\u0105 podatku.<\/p>

Niezale\u017cnie od dos\u0142ownego brzmienia przywo\u0142anych wy\u017cej przepis\u00f3w odnie\u015b\u0107 mo\u017cna wra\u017cenie, \u017ce interpretacje podatkowe trac\u0105 swoj\u0105 ochronn\u0105 funkcj\u0119.
Do takiego przekonania podatnik\u00f3w doprowadza praktyka samych organ\u00f3w skarbowych.
W czasie prowadzonych post\u0119powa\u0144 podatkowych, czy te\u017c kontrolnych organy skarbowe coraz cz\u0119\u015bciej uznaj\u0105, \u017ce przedstawiony przez kontrolowanych podatnik\u00f3w we wnioskach o\u00a0wydanie interpretacji stan faktyczny okazuje si\u0119 niezgodny ze stanem, kt\u00f3ry organy ustalaj\u0105 nast\u0119pnie na potrzeby prowadzonych post\u0119powa\u0144.
Prowadzi to do tego, \u017ce organy skarbowe kwestionuj\u0105 posiadane przez podatnik\u00f3w indywidualne interpretacje i nie uznaj\u0105 zawartych w nich stanowisk, przez co posiadane przez podatnik\u00f3w interpretacje trac\u0105 sw\u00f3j \u201eochronny\u201d charakter.
Z pewn\u0105 \u201epomoc\u0105\u201d dla posiadaczy interpretacji przyszed\u0142 Naczelny S\u0105d Administracyjny.
W wyroku z dnia 28 stycznia 2019 r. w sprawie I\u00a0FSK 293\/17 Naczelny S\u0105d Administracyjny stwierdzi\u0142 mi\u0119dzy innymi, \u017ce organy skarbowe nie mog\u0105 wydawa\u0107 interpretacji na podstawie opisu sytuacji, kt\u00f3ry uznaj\u0105 za wystarczaj\u0105cy do tego, aby zaj\u0105\u0107 stanowisko, a nast\u0119pnie kwestionowa\u0107 ten opis jako niezgodny z rzeczywisto\u015bci\u0105, w\u00a0oparciu o elementy niemaj\u0105ce istotnego znaczenia dla sprawy.<\/p>

Ponadto, zdaniem Naczelnego S\u0105du Administracyjnego, \u201ewyra\u017cona w art. 14k \u00a7 1 Ordynacji podatkowej zasada nieszkodzenia, jako maj\u0105ca swoje \u017ar\u00f3d\u0142o w konstytucyjnej zasadzie zaufania do organu, realizuje gwarancyjny charakter interpretacji podatkowych. Odst\u0119pstwo od zasady z\u00a0art.\u00a014k \u00a7 1 Ordynacji podatkowej powinno by\u0107 zatem wyj\u0105tkiem a nie regu\u0142\u0105. W\u00a0ka\u017cdym innym przypadku narusza to zasad\u0119 pewno\u015bci co do stosowania prawa.\u201d
Pomimo przedstawionych powy\u017cej, ocenianych jako nies\u0142uszne, praktyk organ\u00f3w skarbowych odpowied\u017a na pytanie: \u201eCzy indywidualna interpretacja podatkowa chroni podatnika?\u201d musi by\u0107 twierdz\u0105ca.
Podatnikowi b\u0119dzie o wiele \u0142atwiej obroni\u0107 si\u0119 przed nadmiernym fiskalizmem maj\u0105c mo\u017cliwo\u015b\u0107 powo\u0142ania si\u0119 na otrzyman\u0105 interpretacj\u0119 podatkow\u0105, a przede wszystkim, maj\u0105c mo\u017cliwo\u015b\u0107 odwo\u0142ania si\u0119 \u2013 w oparciu o tak\u0105 interpretacj\u0119 \u2013 do zasady pewno\u015bci co do stosowania prawa, kt\u00f3ra to zasada pe\u0142ni ochronne funkcje w czasie prowadzonego post\u0119powania karno-skarbowego.<\/p>

W kolejnych publikacjach przedstawimy przyk\u0142ady i\u00a0om\u00f3wimy zar\u00f3wno stany faktyczne, jak i\u00a0przyk\u0142ady interpretacji z zakresu opodatkowania obrotu nieruchomo\u015bciami, kt\u00f3re potwierdz\u0105 zaprezentowan\u0105 powy\u017cej tez\u0119, i\u017c wskazanym jest wyst\u0119powanie przez podatnik\u00f3w z wnioskiem o\u00a0wydanie indywidulanej interpretacji podatkowej.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t
\n\n\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\u00a9 Miller, Canfield, W. Babicki, A. Che\u0142chowski i Wsp\u00f3lnicy Sp. k.<\/span>\n\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t